基本建設(shè)工程審計(jì)既是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項(xiàng)目審計(jì)。通過各種適用的審計(jì)方法，有效的提高審計(jì)監(jiān)督效果，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度?，F(xiàn)就目前筆者在實(shí)際工程項(xiàng)目審計(jì)中碰到的問題略談幾點(diǎn)想法。

一、工程項(xiàng)目審計(jì)存在的主要問題
        (一)建設(shè)單位項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)薄弱，內(nèi)審意識(shí)淡薄。十四屆三中全會(huì)確立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增幅較快，年均增幅在25%以上，投資總額超過萬億，其中新上工程項(xiàng)目投資所占比例達(dá)到60%左右。一方面是投資逐年增加，另一方面是工程項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)方面投資效益低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重的問題比較嚴(yán)重，這些問題已經(jīng)引起全社會(huì)廣泛的關(guān)注。加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)評(píng)價(jià)，已成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門面臨的一項(xiàng)重要工作任務(wù)。但目前，企業(yè)輕項(xiàng)目管理、或管理技術(shù)人員不足現(xiàn)象嚴(yán)重。工程項(xiàng)目承攬后續(xù)管理工作混亂，缺乏對(duì)內(nèi)部部門的人員素質(zhì)及工作效果的監(jiān)控和管理，以至于影響到整個(gè)工程項(xiàng)目的總體效益。主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)控制度與措施、內(nèi)審部門不被重視、審計(jì)人員偏少或?yàn)槠髽I(yè)富余人員、各職能部門人員參與工程項(xiàng)目層度有限或人浮于世。

        (二)企業(yè)對(duì)審計(jì)缺乏正確認(rèn)識(shí)，造成審計(jì)環(huán)境欠佳。當(dāng)前，財(cái)務(wù)審計(jì)還是做為項(xiàng)目審計(jì)工作的一種重要的審計(jì)形式，查錯(cuò)究弊、事后監(jiān)督，所提建議，大都是事后補(bǔ)救措施，且失去時(shí)效，缺乏實(shí)際意義。造成審計(jì)給人的印象是在查錯(cuò)誤找證據(jù)的感覺，由此導(dǎo)致被審計(jì)單位消極配合，積極防御，雙方關(guān)系緊張，乃至造成整個(gè)工程項(xiàng)目審計(jì)環(huán)境欠佳，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的正常開展。而現(xiàn)在推行的全過程跟蹤審計(jì)，也由于審計(jì)部門與項(xiàng)目單位缺乏有效溝通，且推行時(shí)間短，認(rèn)識(shí)不足。

        (三)傳統(tǒng)的審計(jì)方式缺乏足夠的新技術(shù)和新方法的支持。隨著新知識(shí)、新工藝和新技術(shù)的快速發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法形成了很大的沖擊和挑戰(zhàn)。人性化的電子信息平臺(tái)和通訊技術(shù)日益發(fā)達(dá)，信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域，單就會(huì)計(jì)電算化而言，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在了審計(jì)工作前面。許多審計(jì)還停留在手工查賬的基礎(chǔ)上，對(duì)新技術(shù)的應(yīng)用感到無所適從，更別說技術(shù)開發(fā)了。目前，計(jì)算機(jī)犯罪、高智商犯罪呈上升趨勢(shì)，傳統(tǒng)的以手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)技術(shù)，實(shí)不易發(fā)現(xiàn)層層設(shè)防的隱蔽問題。

        (四)財(cái)務(wù)收支混亂，項(xiàng)目超預(yù)算嚴(yán)重?；ㄘ?cái)務(wù)收支管理混亂。一是核算不規(guī)范。有的對(duì)工程項(xiàng)目在單位財(cái)務(wù)賬中核算，未單獨(dú)設(shè)賬;有的列支與工程無關(guān)的支出;有的舊房拆遷收入直接抵沖工程款，致使不能清晰反映工程項(xiàng)目的資金籌集、投資情況。二是違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例，直接收取現(xiàn)金作為投標(biāo)保證金，無法反映投標(biāo)單位的真實(shí)身份。三是用收款收據(jù)作為支付工程款的憑據(jù)，或以建筑材料發(fā)票抵沖工程款，導(dǎo)致對(duì)方漏繳稅費(fèi)。

        在實(shí)際審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)很多項(xiàng)目都存在低報(bào)價(jià)，高結(jié)算的問題，超工程項(xiàng)目概、預(yù)算現(xiàn)象較為普遍，成為實(shí)質(zhì)性的“釣魚”工程。究其原因，一是開工前受計(jì)劃籠子的限制，超一定的規(guī)模不能報(bào)建，致使有意壓低造價(jià)報(bào)建;二是固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅是建設(shè)單位申報(bào)的投資額在事前預(yù)交，而結(jié)算時(shí)監(jiān)督部門對(duì)完稅情況的檢查不力，造成了低報(bào)價(jià)避稅;三是投標(biāo)中標(biāo)率高，低報(bào)價(jià)比較迎合建設(shè)單位的愿望;四是結(jié)算審計(jì)不力，高估冒算。

        (五)審計(jì)人員知識(shí)、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，難以適應(yīng)開展工程項(xiàng)目綜合性審計(jì)的要求。工程項(xiàng)目審計(jì)是以節(jié)約工程建設(shè)成本，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益為直接目的審計(jì)，它從技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上尋求提高經(jīng)濟(jì)效益途徑，屬于較高層次的審計(jì)，對(duì)實(shí)施審計(jì)的人員來說，除要求具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)技能外，還需要知識(shí)面寬，素質(zhì)高。國(guó)外工程審計(jì)開展比較好的國(guó)家在吸納審計(jì)人員方面就比較注重人員素質(zhì)的綜合性。據(jù)有關(guān)資料，在美國(guó)審計(jì)總署5200名工作人員中，有2500名會(huì)計(jì)師，1500名是經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師和計(jì)算機(jī)方面的專家。加拿大審計(jì)署600人編制中有一半是會(huì)計(jì)師出身，除此之外還有律師、工程師、環(huán)境科學(xué)專家、醫(yī)生、公共管理學(xué)專家等。知識(shí)結(jié)構(gòu)的多元化，為深入有效的開展各種類型的效益審計(jì)創(chuàng)造了良好的條件。

        (六)在工程跟蹤審計(jì)中工程參建各方不能正確處理跟蹤評(píng)審的監(jiān)督服務(wù)與各自項(xiàng)目管理的關(guān)系。在目前實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目中，大部分建設(shè)方不能正確分清建設(shè)單位管理責(zé)任和項(xiàng)目跟蹤審計(jì)責(zé)任的關(guān)系，存在“買保險(xiǎn)”的心理，認(rèn)為通過全過程跟蹤審計(jì)，可以少管理、不管理，一切由跟蹤審計(jì)人員做主，以期做到推脫自身責(zé)任不擔(dān)擔(dān)子的目的;工程監(jiān)理單位也存在只抓質(zhì)量與進(jìn)度，造價(jià)由跟蹤審計(jì)單位定，使得其“三控制”中本就薄弱的造價(jià)控制環(huán)節(jié)更加失控;有些跟蹤審計(jì)單位也存在對(duì)全過程跟蹤認(rèn)識(shí)不清的問題，實(shí)際工作中以自已監(jiān)督者的身份去代替管理者或者中介監(jiān)理者，造成事無巨細(xì)的獨(dú)裁者，從而失去了全過程跟蹤審計(jì)的方向。[nextpage]

        (七)以項(xiàng)目審計(jì)代替工程結(jié)算審核，給項(xiàng)目帶來不必要風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門進(jìn)行竣工決算審計(jì)依據(jù)的是《審計(jì)法》和審計(jì)署頒布的《基本建設(shè)竣工決算審計(jì)工作要求》進(jìn)行的。審計(jì)機(jī)關(guān)與被審單位是一種審計(jì)行政法律關(guān)系，審計(jì)監(jiān)督只對(duì)被審單位產(chǎn)生法律效力，而對(duì)其他單位不產(chǎn)生連帶法律約束力。既對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)結(jié)果，對(duì)施工單位的工程結(jié)算不具約束力。

        工程造價(jià)結(jié)算是由依法取得相關(guān)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)依據(jù)《建筑法》及建設(shè)行政主管部門頒布的各項(xiàng)規(guī)章制度、定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、圖紙等，以承發(fā)包合同為基礎(chǔ)，計(jì)算審核得出的。對(duì)甲乙雙方都具有約束力，其審核結(jié)果可作為雙方結(jié)算的法律依據(jù)。

二、如何解決工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題
        在實(shí)際工程項(xiàng)目審計(jì)過程中，因?yàn)轫?xiàng)目所具有的單一性的原因，故除了以上列舉的較有共性的問題外，還有許許多多各式各樣的問題。但不管是何種問題，都需要建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位和審計(jì)、財(cái)政等部門共同努力，才能逐步克服解決。下面筆者僅僅從自己的角度簡(jiǎn)要分析，認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手，去解決工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題。

        (一)審計(jì)人員主動(dòng)工作是有效開展項(xiàng)目審計(jì)的前提;領(lǐng)導(dǎo)高度重視是有效開展項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵。審計(jì)人員主動(dòng)開展工程審計(jì)要做到兩點(diǎn)：一是審前充分準(zhǔn)備，做到有的放矢。只有精心組織，并深入調(diào)查掌握項(xiàng)目第一手資料，才能使審計(jì)工作速度快、效率高，使審計(jì)結(jié)果依據(jù)充分、數(shù)據(jù)可靠、定性準(zhǔn)確、處理恰當(dāng)。二是要選準(zhǔn)突破口，提高成功率。對(duì)工程結(jié)算的審計(jì)可采取經(jīng)驗(yàn)與技術(shù)參數(shù)相結(jié)合，分析與實(shí)地察看、測(cè)量相結(jié)合的方法，才能發(fā)現(xiàn)問題。工程審計(jì)中涉及直接責(zé)任人較多，會(huì)遇到來自方方面面的阻力，需要做好各方面的協(xié)調(diào)工作，才能保證審計(jì)工作順利進(jìn)行，否則隨時(shí)可能出現(xiàn)對(duì)立局面，使工程審計(jì)陷入被動(dòng)，而這一切離開了領(lǐng)導(dǎo)的支持，將很難處理。領(lǐng)導(dǎo)是否高度重視審計(jì)，將直接決定著審計(jì)效果，特別是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果。內(nèi)審工作是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)施再監(jiān)督的過程，內(nèi)審工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用發(fā)揮，也必將一定程度上影響著企業(yè)高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)審的重視程度，二者是相輔相成的。關(guān)鍵在于內(nèi)審部門只有練好內(nèi)功，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起到真正的積極作用，才會(huì)得到領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持。因此說，審計(jì)人員的主動(dòng)工作是開展審計(jì)工作的前提，領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵，兩者互為條件，互相促進(jìn)，相輔相成，缺一不可。

        (二)轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，內(nèi)審?fù)茝V經(jīng)濟(jì)效益審計(jì);外審全面引入跟蹤審計(jì)。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要形式。內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)的根本目的是服務(wù)，而開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能夠直觀地提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)，引起單位領(lǐng)導(dǎo)注意及重視。從21世紀(jì)初起至今，審計(jì)的發(fā)展逐步由財(cái)務(wù)審計(jì)為主向以管理效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)必須實(shí)現(xiàn)職能上由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變;目標(biāo)上由查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變;方式上由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，既是形勢(shì)的需要，又是時(shí)代的要求，更是歷史的進(jìn)步。而作為見效明顯的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)更是內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代管理效益型轉(zhuǎn)變的一種實(shí)現(xiàn)形式。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的定位是通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。開展工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就是要評(píng)價(jià)工程建設(shè)所消耗和占用的經(jīng)濟(jì)資源以及所帶來的收益，評(píng)價(jià)工程建設(shè)決策者、組織者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，通過審計(jì)促進(jìn)被審單位改進(jìn)和加強(qiáng)工程全過程管理，堵塞管理漏洞，更好地管好用好建設(shè)資金，節(jié)約工程費(fèi)用，降低工程造價(jià)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)建設(shè)和運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，避免損失浪費(fèi)，提高資金使用效果，促進(jìn)企業(yè)增加價(jià)值，符合企業(yè)管理的內(nèi)在需要。因此，它是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)定位的最有效實(shí)現(xiàn)形式。[nextpage]

        長(zhǎng)期以來，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)主要是概(預(yù))算執(zhí)行情況和竣工決算審計(jì)，這兩種方式都屬于事后監(jiān)督，存在著“時(shí)間滯后、職能弱化、訴訟增多、風(fēng)險(xiǎn)加大”等問題。隨著我國(guó)投資體制的市場(chǎng)化進(jìn)程不斷加快，建設(shè)項(xiàng)目各參與主體的所有制性質(zhì)發(fā)生了很大改變，原有的“事后”審計(jì)監(jiān)督已不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況的需要。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)早介入、早安排，側(cè)重事前，兼顧中間環(huán)節(jié)，貫穿于全過程，即實(shí)施建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算的全過程跟蹤審計(jì)方式，已成了國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的必然選擇。開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，可將事后審計(jì)環(huán)節(jié)提前并始終貫穿項(xiàng)目建設(shè)全過程，使建設(shè)單位能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化管理，保障建設(shè)資金安全、完整和有效使用;有利于加強(qiáng)建設(shè)單位與審計(jì)機(jī)構(gòu)、施工單位的溝通、協(xié)調(diào)，及時(shí)采納合理化審計(jì)建議和咨詢意見，節(jié)約投資，體現(xiàn)審計(jì)成果，促進(jìn)工程結(jié)算支付和竣工決算編報(bào)、審批工作順利完成。

        (三)注重傳統(tǒng)審計(jì)與工程審計(jì)的方式、方法結(jié)合。財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)有著不可分割的聯(lián)系，通過財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)有機(jī)結(jié)合，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)單方面作業(yè)不容易發(fā)現(xiàn)的問題。如在對(duì)建筑安裝投資完成額審計(jì)中，通過財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)密切配合，對(duì)已完工程、尾工工程進(jìn)行審計(jì)，與概算、財(cái)務(wù)賬目所列項(xiàng)目對(duì)照，看是否有概算外投資項(xiàng)目、概算內(nèi)未完項(xiàng)目，有無虛列建筑安裝投資等問題。對(duì)建設(shè)單位供應(yīng)的大宗材料進(jìn)行審計(jì)，通過與工程結(jié)算定額規(guī)定材料用量對(duì)照，可以發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位是否超量購(gòu)買材料、重復(fù)計(jì)價(jià)或有損失浪費(fèi)等其他問題。在工程審計(jì)方面，通過對(duì)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等單位招投標(biāo)、合同文件進(jìn)行審計(jì)，可以了解雙方的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)，熟悉合同簽訂的內(nèi)容、方式、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、定額套用、材料供應(yīng)、材料價(jià)差調(diào)整、施工期限等有關(guān)條款，并與財(cái)務(wù)待攤投資科目、預(yù)付工程款科目支付款項(xiàng)的單位對(duì)照，可以發(fā)現(xiàn)合同簽訂單位與付款單位是否一致，有無非法轉(zhuǎn)包和分包設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等問題。注意計(jì)算機(jī)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)方法相結(jié)合。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，工程預(yù)算軟件功能越來越完善，過去只能套定額、做材料分析，現(xiàn)在可以做圖形輸入，自動(dòng)計(jì)算工程量，套定額、做材料分析，計(jì)算鋼筋含量，原預(yù)算和審計(jì)后的差額，都可以一次完成。選擇一套較好的工程預(yù)算軟件進(jìn)行工程預(yù)算審計(jì)，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，提高工作效率，是非常必要的。

        (四)規(guī)范國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)程序，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，注意對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。目前審計(jì)程序不完善主要表現(xiàn)在審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過程中，僅對(duì)建設(shè)單位一方下達(dá)審計(jì)通知書，未考慮到國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的特殊性，未對(duì)與建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算相關(guān)的施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、供貨等單位下達(dá)相應(yīng)的審計(jì)通知書，由于最終審計(jì)決定要求建設(shè)單位、施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等相關(guān)單位共同執(zhí)行才能完成，而非建設(shè)單位一方執(zhí)行即可，因此，僅對(duì)建設(shè)單位一方下達(dá)審計(jì)通知書，在審計(jì)決定執(zhí)行主體上產(chǎn)生了法律偏差，導(dǎo)致審計(jì)決定不能得到有效地執(zhí)行，甚至產(chǎn)生行政訴訟。當(dāng)產(chǎn)生行政訴訟時(shí)，人民法院更多的是從審計(jì)執(zhí)法程序上來認(rèn)定審計(jì)決定的合法性，從而導(dǎo)致法院判決與審計(jì)決定不一致的結(jié)果。

        在當(dāng)前國(guó)家法律法規(guī)尚未修改前，充分利用地方立法來保證審計(jì)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目合同中約定的違反工程結(jié)算規(guī)定或合同執(zhí)行結(jié)果損害國(guó)家利益的監(jiān)督作用。對(duì)建設(shè)單位來說，并非所有承擔(dān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)單位都很懂得和掌握建筑工程、安裝工程等專業(yè)性極強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，這樣難免在建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)、概算、設(shè)計(jì)、施工等方面產(chǎn)生漏洞，而給國(guó)家造成損失。由于這種損失具有較大的隱蔽性，易被表面形式合法的合同所掩蓋。對(duì)此，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督就更顯必要。

        (五)培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)人才，提高處理問題水平。隨著科技的發(fā)展，新的材料、工藝不斷面世，社會(huì)分工越來越細(xì)，工程審計(jì)僅僅依靠審計(jì)師、造價(jià)工程師、已不能完全解決問題了。社會(huì)的發(fā)展也給項(xiàng)目工程審計(jì)人員提出了更高的要求。這就需要：一是充實(shí)審計(jì)力量、完善人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，將單純的審計(jì)人員向綜合審計(jì)轉(zhuǎn)變，大力培養(yǎng)具備審計(jì)、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，熟悉工程技術(shù)的“通用型”人才;二是同時(shí)可以采取審計(jì)機(jī)關(guān)立項(xiàng)、中介機(jī)構(gòu)配合、建設(shè)單位承擔(dān)合理費(fèi)用的方式解決全程跟蹤審計(jì)中人手不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善的問題。必要時(shí)也可聘請(qǐng)有關(guān)專家參與審計(jì)。